3月下旬以來，財政部、稅務(wù)總局陸續(xù)發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)所得稅財政扶持政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號，以下簡稱“13號公告”）、《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵財政扶持政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號，以下簡稱“14號公告”）、《關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號，以下簡稱“15號公告”）等政策。這些政策涉及新的組合式稅費支持政策、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人、制造業(yè)中小微企業(yè)、中小微企業(yè)等多個概念。本文根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議有關(guān)精神和現(xiàn)行政策規(guī)定，對上述概念作出梳理，供讀者參考。
　　★★新的組合式稅費支持政策
　　今年的《政府工作報告》指出，“實施新的組合式稅費支持政策。堅持階段性措施和制度性安排相結(jié)合，減稅與財政扶持并舉。”根據(jù)《政府工作報告》內(nèi)容，新的組合式稅費支持政策中的“組合”，主要是指財政扶持和減稅政策的組合。
　　一方面，延續(xù)實施扶持制造業(yè)、小型微利企業(yè)和個體工商戶的減稅降費政策，并提高減免幅度、擴(kuò)大適用范圍。對小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅。對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額100萬元至300萬元部分，在現(xiàn)行財政扶持基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅。
　　另一方面，對留抵稅額實行大規(guī)模財政扶持，對小微企業(yè)的存量留抵稅額于6月底前集中退還，增量留抵稅額足額退還。重點支持制造業(yè)，全面解決制造業(yè)、科研和技術(shù)服務(wù)、生態(tài)環(huán)保、電力燃?xì)狻⒔煌ㄟ\輸?shù)刃袠I(yè)留抵財政扶持問題。預(yù)計全年財政扶持減稅約2.5萬億元，其中留抵財政扶持約1.5萬億元。
　　★★小微企業(yè)
　　小微企業(yè)，是統(tǒng)計學(xué)意義上的概念，主要劃分依據(jù)為工信部等四部委制定的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）。該標(biāo)準(zhǔn)主要根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合16個行業(yè)的不同特點，將中小企業(yè)劃分中型、小型和微型三種類型。
　　這16個行業(yè)的中型、小型和微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)各不相同。如，在農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。需要提示的是，2021年4月，工信部對《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》進(jìn)行修訂，目前已形成意見稿，正在征求意見。相關(guān)主體應(yīng)動態(tài)關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的變化。
　　金融業(yè)企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)相對特殊一些。根據(jù)中國人民銀行等五部委發(fā)布的《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號），以資產(chǎn)總額劃分各類金融業(yè)企業(yè)的大、中、小、微四個規(guī)模類型。各細(xì)分金融機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)也各有不同，如銀行業(yè)存款類金融機(jī)構(gòu)，資產(chǎn)總額40000億元以下的為中小微型企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額5000億元及以上的為中型企業(yè)，資產(chǎn)總額50億元及以上的為小型企業(yè)，資產(chǎn)總額50億元以下的為微型企業(yè)。
　　根據(jù)14號公告規(guī)定，小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)可以一次性退還存量留抵稅額，按月退還增量留抵稅額；其他企業(yè)仍需要按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號），退還增量留抵稅額的60%。需要注意的是，14號公告提及的小微企業(yè)，主要是按工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件和銀發(fā)〔2015〕309號文件中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。其中，資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定。
　　★★小型微利企業(yè)
　　小型微利企業(yè)是企業(yè)所得稅方面的專有名詞。根據(jù)13號公告規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合3個條件的企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元。也就是說，小型微利企業(yè)不區(qū)分行業(yè)，只要同時滿足上述條件就是小型微利企業(yè)。
　　近年來，小型微利企業(yè)的所得稅財政扶持力度持續(xù)加碼。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅財政扶持政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號）規(guī)定，2021年1月1日—2022年12月31日，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的繳納企業(yè)所得稅；根據(jù)13號公告規(guī)定，2022年1月1日—2024年12月31日，年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的繳納企業(yè)所得稅。說得通俗一點，就是年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，實際稅負(fù)降至2.5%；年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，實際稅負(fù)降至5%。
　　當(dāng)前，企業(yè)所得稅的法定是25%。假如沒有小型微利企業(yè)所得稅財政扶持，一個應(yīng)納稅所得額300萬元的小型微利企業(yè)，需繳納企業(yè)所得稅300×25%=75（萬元）；按照這個財政扶持，只需繳納企業(yè)所得稅100×2.5%+200×5%=12.5（萬元），稅負(fù)大幅下降。
　　★★小規(guī)模納稅人
　　小規(guī)模納稅人，是增值稅方面的專有名詞。
　　在增值稅上有兩種身份，一種是一般納稅人，另一種是小規(guī)模納稅人。一個企業(yè)連續(xù)12個月應(yīng)稅銷售額超過500萬元，就會成為一般納稅人，或者雖未超過500萬元，也可以自愿辦理一般納稅人登記。除此之外的納稅人通常為小規(guī)模納稅人。
　　對小規(guī)模納稅人的財政扶持力度也是年年加碼。15號公告明確，2022年4月1日—2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅，財政扶持力度空前。但需要提醒的是，只有適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入才免稅，5%的應(yīng)稅銷售收入不免稅。小規(guī)模納稅人享受免稅須開具免稅普通發(fā)票，如果開具專用發(fā)票則不再免稅。
　　需要提示的是，小微企業(yè)、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人是三種不同的市場主體類型，雖然它們都是小型市場主體，但沒有包含與被包含的關(guān)系。
　　★★制造業(yè)中小微企業(yè)
　　制造業(yè)中小微企業(yè)是在緩繳稅費政策中出現(xiàn)的專有名詞，可以具體分為制造業(yè)中型企業(yè)和制造業(yè)小微企業(yè)。它們的分界線為年銷售額2000萬元。
　　制造業(yè)中型企業(yè)，是《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中行業(yè)門類為制造業(yè)，且年銷售額2000萬元以上（含2000萬元）4億元以下（不含4億元）的企業(yè)；制造業(yè)小微企業(yè)，是《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中行業(yè)門類為制造業(yè)，且年銷售額2000萬元以下（不含2000萬元）的企業(yè)。
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于延續(xù)實施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局 財政部公告2022年第2號），制造業(yè)中型企業(yè)可以延緩繳納部分稅費的50%，制造業(yè)小微企業(yè)可以延緩繳納部分稅費，延緩的期限為6個月。緩繳的部分稅費，包括所屬期為2022年1月—6月（按月繳納）或者2022年第一季度、第二季度（按季繳納）的企業(yè)所得稅、個人所得稅、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加，不包括代扣代繳、代收代繳以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票時繳納的稅費。延緩繳納2021年第四季度部分稅費政策，也可以繼續(xù)延長6個月。
　　★★中小微企業(yè)
　　中小微企業(yè)是今年出臺的500萬元以上固定資產(chǎn)按一定比例一次性稅前扣除的專有名詞。不同行業(yè)企業(yè)的具體標(biāo)準(zhǔn)不同。
　　信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)的中小微企業(yè)，是指從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下的企業(yè)。從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的中小微企業(yè)，是指營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下的企業(yè)。其他行業(yè)的中小微企業(yè)，是指從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下的企業(yè)。
　　《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號）明確，中小微企業(yè)2022年1月1日—2022年12月31日期間新購置的除房屋、建筑物以外的單位價值在500萬元以上的固定資產(chǎn)，可以一次性100%扣除或扣除50%。
　　具體來說，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，如電子設(shè)備等，單位價值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備器具，單位價值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊扣除。最低折舊年限為4年的設(shè)備器具，指飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具；最低折舊年限為5年的設(shè)備器具，指與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等；最低折舊年限為10年的設(shè)備器具，指飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備。
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　　【注意：文章內(nèi)提到的政策可能因?qū)嶋H情況而變動，一切以當(dāng)前工商政策為準(zhǔn)】