科技部科技型中小企業(yè)服務(wù)官方網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示，截至2022年4月20日，我國科技型中小企業(yè)注冊(cè)數(shù)量64萬余戶。為進(jìn)一步支持科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第16號(hào)），將科技型中小企業(yè)計(jì)入損益的研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除比例從75%提高到100%；形成無形資產(chǎn)的，攤銷成本從175%提高到了200%。筆者建議科技型中小企業(yè)，從扣除主體、扣除基數(shù)以及疊加享受財(cái)政扶持等方面，準(zhǔn)確扣除研發(fā)費(fèi)用。
　　扣除主體需有入庫登記編號(hào) 　　科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》（國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)印發(fā)）明確，科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)，取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。
　　具體來說，科技型中小企業(yè)需要滿足以下條件：在我國境內(nèi)注冊(cè)的居民企業(yè)；職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元；產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類；當(dāng)年及上一年無重大安全質(zhì)量事故、無嚴(yán)重違法失信行為；包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)不低于60分等。
　　一般來說，當(dāng)前科技型中小企業(yè)采取的認(rèn)定流程是：第一步，企業(yè)自主申報(bào)；第二步，由科技管理部門確認(rèn)并公示入選企業(yè)名單，公示無異議后的企業(yè)被納入“全國科技型中小企業(yè)信息庫”；第三步，由省級(jí)科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)。企業(yè)取得登記編號(hào)后，即被認(rèn)定為科技型中小企業(yè)，進(jìn)而可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的財(cái)政扶持。
　　需要說明的是，如果企業(yè)符合以下條件中的一項(xiàng)，可直接被認(rèn)定為科技型中小企業(yè)：擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書；近五年內(nèi)獲得過國家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名；擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu)；近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
　　扣除基數(shù)按加計(jì)扣除口徑確定
　　在日常稅務(wù)檢查中，筆者發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員直接將會(huì)計(jì)賬簿中核算的研發(fā)費(fèi)用作為加計(jì)扣除的基數(shù)申報(bào)。這種做法是不準(zhǔn)確的。在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)政扶持時(shí)，科技型中小企業(yè)需準(zhǔn)確確定扣除基數(shù)。
　　研發(fā)費(fèi)用一般有三個(gè)歸集口徑：加計(jì)扣除口徑、會(huì)計(jì)核算口徑和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑。這三個(gè)口徑所包含的內(nèi)容不同，口徑由寬到窄為：會(huì)計(jì)核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑、加計(jì)扣除口徑。
　　通常來說，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑較窄。允許扣除的研發(fā)費(fèi)用一共有6項(xiàng)，前5項(xiàng)采取的是正列舉方式，包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用等，政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除財(cái)政扶持；第6項(xiàng)“其他相關(guān)費(fèi)用”，要求不得超過研發(fā)費(fèi)用總額的10%。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑較加計(jì)扣除口徑寬一些，但依然有限制條件，主要體現(xiàn)在人員口徑、其他相關(guān)費(fèi)用的限額等方面。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑中，其他相關(guān)費(fèi)用需不超過研發(fā)費(fèi)用總額的20%。會(huì)計(jì)核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷，并無過多限制條件。
　　因此，企業(yè)在申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)政扶持時(shí)，不能簡單地用會(huì)計(jì)核算口徑中的研發(fā)費(fèi)用金額作為扣除基數(shù)，而是需要按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑確定可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額。
　　例如，甲公司為科技型中小企業(yè)，2022年度會(huì)計(jì)核算的研發(fā)費(fèi)用為160萬元，其中研發(fā)人員工資60萬元，“五險(xiǎn)一金”12萬元，直接消耗材料10萬元，燃料和動(dòng)力費(fèi)用8萬元，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)2萬元，研發(fā)活動(dòng)的儀器租賃費(fèi)5萬元，研發(fā)活動(dòng)的房屋租賃費(fèi)15萬元，研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備折舊6萬元，辦公用房折舊費(fèi)10萬元，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)7萬元，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用如專家咨詢費(fèi)、評(píng)審驗(yàn)收費(fèi)、差旅會(huì)議費(fèi)共計(jì)25萬元。上述研發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益。
　　仔細(xì)分析，在上述費(fèi)用中，不屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍的有：研發(fā)活動(dòng)的房屋租賃費(fèi)15萬元，辦公用房折舊費(fèi)10萬元。同時(shí)，“其他相關(guān)費(fèi)用”不能全部扣除，只能按可加計(jì)扣除總額的10%限額扣除。即不含“其他相關(guān)費(fèi)用”的允許扣除的加計(jì)扣除費(fèi)用=160-15-10-25=110（萬元）；“其他相關(guān)費(fèi)用”扣除限額= 110÷（1-10%）×10%=12.22（萬元）；那么，甲公司合計(jì)可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=（110+12.22）×100%=122.22（萬元）。
　　符合條件可疊加享受財(cái)政扶持
　　目前，科技型中小企業(yè)除可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除外，還能享受其他企業(yè)所得稅財(cái)政扶持，如固定資產(chǎn)加速折舊、小型微利企業(yè)所得稅財(cái)政扶持。經(jīng)常有企業(yè)財(cái)務(wù)人員向筆者咨詢，這些財(cái)政扶持政策能否和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除疊加享受？
　　這個(gè)問題的答案，可以從《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅財(cái)政扶持政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）中找尋。財(cái)稅〔2009〕69號(hào)文件第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)財(cái)政扶持，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。鑒于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊和小型微利企業(yè)所得稅財(cái)政扶持，均屬于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的財(cái)政扶持，因此，企業(yè)如果符合多項(xiàng)政策規(guī)定的條件，那么就可以疊加享受所得稅財(cái)政扶持。
　　以疊加享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和固定資產(chǎn)加速折舊財(cái)政扶持為例，《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2017年第40號(hào)）第三條第二項(xiàng)明確，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊財(cái)政扶持政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
　　例如，乙公司是科技型中小企業(yè)，2022年1月，購置的電子設(shè)備專用于研發(fā)活動(dòng)，價(jià)值720萬元，研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)上按3年計(jì)提折舊，2022年計(jì)提折舊220萬元。因符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號(hào)）的財(cái)政扶持條件，乙公司進(jìn)行企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)折舊申報(bào)時(shí)，選擇一次性稅前扣除720萬元。則2022年度乙公司申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，該項(xiàng)折舊費(fèi)可加計(jì)扣除720×100%=720（萬元）。
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